国内生产活动扣除概览

一些公司可以在 2018 年之前将商业活动与国内生产活动扣除一起扣除。您的企业符合资格吗？

某些公司能够从 2005 年到 2017 年对在美国的商业活动进行扣除。这可能会给某些小企业带来不错的税收减免。不幸的是，对于那些享受国内生产活动扣除的人来说，2017 年的减税和就业法案 (TCJA) 基本上取消了该扣除。

2018年税法的影响

这项扣除最初是 2004 年《美国就业创造法案》的一部分。它受《国税法》第 199 条和国税局 (IRS) 拟议条例 1.199 的管辖。然后，2017 年，国会开始谈判并最终确定新的税收立法。其结果是 TCJA 对美国税法进行了彻底的修改。

规则发生了变化，并增加了一些税收减免，但许多也被废除。国内生产活动扣除（DPAD）是被取消的扣除之一。 TCJA 于 2018 年 1 月 1 日生效，并于 2017 年 12 月 31 日到期。

笔记

企业仍然可以在 2017 年和之前年份的纳税申报表中申请 DPAD，但必须提交修改后的纳税申报表。您通常可以在最初提交后三年内修改申报表，因此 2017 年申报表（2018 年提交）可能有资格在 2021 年进行修改。

DPAD 可能不会永远消失。 TCJA 取消的其他税收减免已通过后续立法恢复，因此 DPAD 也可以类似地恢复。

第 199 条扣除的基础知识

从2004年到2017年，从事“合格生产活动”的企业可以从其通过这些活动赚取的年收入中享受9%的税收减免。理论上来说，推论很简单，但业务越复杂，计算合格生产活动的数学就越复杂。

简而言之，从事制造业和其他合格生产活动的企业必须实施成本核算机制，以确保准确计算其税收减免。

什么是合格的生产活动？

从事以下业务的公司有资格享受国内生产活动扣除。根据《国内税收法》第 199 条有资格申请扣除的“合格生产活动”包括但不明确限于：

• 制造基地位于美国
• 销售、租赁或许可在美国制造的物品
• 美国的饮用水、天然气和电力的生产
• 至少 50% 在美国制作的电影和电影
• 美国的建筑服务，包括住宅和商业地产的建造和翻新
• 与美国建设项目相关的工程和建筑服务
• 软件开发和录音在美国制作

一般规则和安全港

DPAD 仅限于全部或重要部分在美国境内进行的合格生产活动所产生的收入。如果制造或生产活动的任何部分在美国境外进行，企业必须使用安全港规则或根据其业务的事实和情况来分配成本美国

如果总成本的至少 20% 来自美国的生产活动，则适用安全港规则。

不合格生产活动

以下业务领域明确排除在申报国内生产活动扣除之外：

• 广告和植入式广告
• 向关联方租赁或许可物品
• 销售在零售店准备的食品或饮料

计算税收减免

计算 DPAD 可能非常简单，也可能非常复杂，具体取决于业务的性质。关键是“合格生产活动收入”（QPAI）及其局限性。

等式的计算结果如下：

• 合格生产活动收入 (QPAI) 减去合格生产活动费用
• 等于合格生产活动净利润
• QPA扣除金额乘以9%
• 等于暂定 QPA 扣除额

笔记

对于只从事一项业务的企业，合格的生产活动收入将与总收入相同，但从事多种业务的企业必须分配其收入。

局限性

国内生产活动扣除的美元金额有限。扣除额不能超过独资企业、合伙企业、S 型企业或有限责任公司的调整后总收入。它不能超过 C 类公司的应税收入，也不能超过任何公司向员工支付的 W-2 工资的 50%。石油公司必须额外减少3%的扣除额。

某些农业企业的例外情况

DPAD 的到期并没有完全结束。根据美国国税局 (IRS) 的规定，2017 年之后，特定园艺合作社仍可根据第 199 条的规定对国内生产收入进行扣除。如果您认为您的企业可能仍有资格申请此项扣除，最好咨询税务专业人士。

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